Principales novedades tributarias en 2025

El año 2025 ha traído consigo importantes novedades fiscales que es necesario conocer. La mayoría de ellas, introducidas por la Ley 7/2024, de 20 de diciembre, que entró en vigor al día siguiente de su publicación. 

Dentro de las principales novedades tributarias para el ejercicio 2025, desglosamos a continuación las medidas que consideramos más relevantes:

Impuesto Complementario

Como consecuencia de la transposición de la Directiva 2022/2523 del Consejo, de 15 de diciembre de 2022 (Pilar Dos), se establece en España el Impuesto Complementario que garantiza un nivel mínimo de tributación para los grupos de empresas multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud. Este nivel mínimo de tributación se sitúa en el 15% y tiene efectos para periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2024.

Impuesto sobre Sociedades

• Se restablece la limitación en la compensación de bases imponibles negativas (“BINS”): con efectos para los periodos iniciados a partir del 1 de enero de 2024, las grandes empresas verán limitada la posibilidad de compensar las BINS generadas, en función de suu importe neto de la cifra de negocios (INCN). De este modo, (i) los contribuyentes con un INCN inferior o igual a 20 millones de euros mantienen el límite general de compensación del 70%; los contribuyentes con un INCN de entre 20 y 60 millones de euros podrán compensar las BINS hasta el 50% de la base imponible previa, y (iii) los contribuyentes con un INCN igual o superior a 60 millones de euros, podrán compensar las BINS hasta el 25% de la base imponible previa a la compensación.
• Se reintroduce la limitación a la aplicación de deducciones por doble imposición: el importe de las deducciones por doble imposición interna e internacional, conjuntamente considerado, no podrá exceder el 50% de la cuota íntegra en el caso de contribuyentes con un INCN superior a 20 millones.
• Prórroga de la restricción a la compensación de BINS en consolidación fiscal a períodos impositivos iniciados en 2024 y 2025.

• Reducción progresiva del tipo impositivo para pequeñas empresas con un INCN inferior a 1 millón de euros a lo largo de los próximos tres ejercicios.  El objetivo es que en el ejercicio 2027, los primeros 50.000 euros de base imponible tributen al 17% y el resto al 20%, frente al 23% aplicable en 2024.
• Reducción progresiva del tipo impositivo para pequeñas empresas con un INCN inferior a 10 millones de euros a lo largo de los próximos cinco ejercicios. El objetivo es que en el ejercicio 2029 estos contribuyentes puedan aplicar un tipo impositivo del 20%, frente al 25% aplicable en 2024.

Aduanas

• Actualización de la Nomenclatura Combinada: desde el 1 de enero de 2025 resulta aplicable la última versión de la nomenclatura combinada (NC) y del arancel aduanero común publicada mediante el Reglamento de Ejecución (UE) 2024/2522 de la Comisión.
• Reglamento de la UE sobre deforestación: tras la aprobación formal de su aplazamiento durante un año, parece que la nueva fecha de entrada en vigor de esta norma será el 30 de diciembre de 2025.

Otros

• Controles ROHS: dentro de las restricciones a la utilización de determinadas sustancias peligrosas en aparatos eléctricos y electrónicos se introduce, con efectos desde 1 de enero de 2025, una exención para el uso de cadmio en puntos cuánticos para reducir la frecuencia fotónica depositados directamente en chips semiconductores de led.
• Nuevas obligaciones derivadas de la normativa de envases y residuos de envases (RD 1055/2022) en materia de adhesión a un sistema colectivo de responsabilidad ampliada (SCRAP) y de marcado y etiquetado del producto.